在目前絕大多數(shù)事務(wù)所不愿改為合伙制的環(huán)境下，華夏正風(fēng)為什么要主動(dòng)變有限責(zé)任為合伙制事務(wù)所？ 從大的方面來(lái)說(shuō)，合伙制能夠解決兩個(gè)問(wèn)題：一是完善、優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制；二是為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在十二個(gè)字上：卸包袱、避風(fēng)險(xiǎn)、建平臺(tái)、求發(fā)展。
（一）卸包袱，輕裝前進(jìn)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，專(zhuān)業(yè)化分工越來(lái)越細(xì)，客戶對(duì)事務(wù)所的服務(wù)項(xiàng)目及質(zhì)量要求越來(lái)越高，客戶已不滿足于事務(wù)所僅僅為其提供審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估等“被動(dòng)式服務(wù)”，更多的要求提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資本運(yùn)作、資產(chǎn)重組等方面的“主動(dòng)式服務(wù)”。另外，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策層出不窮。環(huán)境變化對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力、知識(shí)更新能力提出了更高要求，要求事務(wù)所必須建立與之相適應(yīng)的人員更新機(jī)制和學(xué)習(xí)機(jī)制，加快事務(wù)所知識(shí)更新，提高事務(wù)所服務(wù)的知識(shí)和智力含量，事務(wù)所“人合”特性日益突出。
資合事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性往往導(dǎo)致利益分配與注冊(cè)會(huì)計(jì)師貢獻(xiàn)失衡，不利于事務(wù)所人員年齡結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)優(yōu)化，不利于人員更新機(jī)制和學(xué)習(xí)機(jī)制的引入。“資合”與“人合”的矛盾與事務(wù)所的發(fā)展成正比，事務(wù)所經(jīng)營(yíng)越好，利潤(rùn)越大，矛盾也越突出；事務(wù)所越不景氣，這一矛盾越小。
（二）避風(fēng)險(xiǎn)，減少壓力
歸避改制前可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所由國(guó)有獨(dú)資改制為有限責(zé)任公司后，也繼承了原掛靠所的所有債權(quán)、債務(wù)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為改制后的事務(wù)所的發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。最近，因改制以前事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告等問(wèn)題而受到起訴的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是典型的例子。而將目前的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理清算終止，再由志同道合的人申請(qǐng)成立合伙制事務(wù)所，新的事務(wù)所全采合伙形式，合伙人對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。這樣，合伙所與原來(lái)事務(wù)所無(wú)任何法律上的關(guān)系，無(wú)須考慮原來(lái)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
降低事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。從控制和避免風(fēng)險(xiǎn)角度講，作為合伙所的合伙人，控制風(fēng)險(xiǎn)的心態(tài)與有限所明顯不同，合伙所主動(dòng)控制和避免風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)要優(yōu)于有限所。合伙所能夠更好回避執(zhí)業(yè)人員因利益或人情關(guān)系原因，明知有風(fēng)險(xiǎn)卻故意作假帶來(lái)的主觀意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)；也能夠更好避免事務(wù)所內(nèi)部股東、合伙人因利益分配不均、發(fā)展理念不同等原因產(chǎn)生內(nèi)部矛盾而帶來(lái)的內(nèi)耗風(fēng)險(xiǎn)。從承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)角度看，在法律意義上，如果違反刑法，那么不管哪種體制都是一樣的；如果是民法，合伙制承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然要超過(guò)有限制。但是，作為合伙所，在體制上更有利于控制業(yè)務(wù)水平風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)耗風(fēng)險(xiǎn)和主觀意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，從總體上來(lái)說(shuō)，合伙所的整體風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低。
（三）建平臺(tái)，打下根基
作為以“人合”為特征的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只有建立能融合所有有能力，有共同發(fā)展理念的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同發(fā)展，事務(wù)所才能有真正的發(fā)展動(dòng)力和發(fā)展前景。合伙制則是建立以“人合”為特征，具有公平、合理、透明、開(kāi)放的事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)與平臺(tái)。合伙制能夠凝聚各種有能力的、有相同發(fā)展理念的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此平臺(tái)上發(fā)揮自己的才能，能夠使事務(wù)所形成真正具有競(jìng)爭(zhēng)潛力的事務(wù)所，使事務(wù)所真正走上一條低風(fēng)險(xiǎn)、高發(fā)展的開(kāi)放式發(fā)展之路。
（四）求發(fā)展，拓展國(guó)際合作渠道
中國(guó)加入WTO以后，各國(guó)已把中國(guó)當(dāng)成加工基地，特別是港澳臺(tái)企業(yè)對(duì)大陸的依賴(lài)性更強(qiáng)。因此，與港澳臺(tái)事務(wù)所的合作成為國(guó)內(nèi)事務(wù)所走向國(guó)際的第一步。合作是要有基礎(chǔ)的，除了要有共同發(fā)展理念以外，更重要的是有相同的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)。特別是隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)作假丑聞的陸續(xù)發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)合作中，考慮的首要問(wèn)題是風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
國(guó)外的會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分是合伙制事務(wù)所，而國(guó)內(nèi)所大部分為有限責(zé)任公司，這樣中外雙方的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)出現(xiàn)不對(duì)等。合伙制成員所對(duì)交給有限制成員所的業(yè)務(wù)質(zhì)量必然持懷疑態(tài)度。無(wú)論有限制成員所作何種有力的保證，均不能消除合伙制成員所的不信任。這也是許多國(guó)際合作不成功的因素之一。特別對(duì)中小事務(wù)所來(lái)說(shuō)，這一點(diǎn)尤為重要。
二、 如何成功地進(jìn)行合伙制改制
（一）選擇合伙模式
目前，國(guó)內(nèi)合伙所的類(lèi)型可劃分為以下幾種模式：（1）合伙人單獨(dú)核算�？蛻魧儆诤匣锶耍瑔为�(dú)聘用員工，合伙人分擔(dān)固定成本，利潤(rùn)由合伙人獨(dú)享。（2）大合伙人＋小合伙人模式。所里有個(gè)大老板，這個(gè)合伙人的股份占大多數(shù)，是重要?jiǎng)萘Φ暮匣锶�，其它合伙人�?shí)際上是給大老板打工。（3）平均合伙比例模式。各合伙人比例相差不太大。（4）四大模式。這些所，規(guī)模很大，合伙人也管不了這么多，只有選出執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行管理，老板是公司，每個(gè)合伙人其實(shí)都是打工的。
（二）建立合伙人制度
華夏正風(fēng)合伙制度包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：進(jìn)入機(jī)制、退出機(jī)制、利益分配機(jī)制、分級(jí)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和承擔(dān)。
進(jìn)入機(jī)制。加入華夏正風(fēng)合伙人需要具備四個(gè)條件，即三同一高。凡具備相同的道德觀念（對(duì)客戶和同事能做到公平、公正、寬容、理解、做事先從做人做起）、相同的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)（專(zhuān)業(yè)水平、風(fēng)險(xiǎn)第一）、相同的服務(wù)理念（專(zhuān)業(yè)、效率、態(tài)度）、較多的客戶資源、較高的專(zhuān)業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能加入華夏正風(fēng)合伙人團(tuán)隊(duì)。新合伙人的加入必須經(jīng)全體合伙人同意。這也是事務(wù)所員工的奮斗目標(biāo)。
退出機(jī)制。合伙人自愿退出，合伙人提出申請(qǐng)，并承擔(dān)過(guò)去業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)合伙人全體同意即可退出。
利益分配。合伙人的收益用以下公式計(jì)算，合伙人收益=客戶或業(yè)務(wù)量×（業(yè)務(wù)系數(shù)＋對(duì)事務(wù)所的貢獻(xiàn)系數(shù)）。
分級(jí)管理。華夏正風(fēng)合伙人分三級(jí)：核心合伙人、管理合伙人、分紅合伙人。合伙人的權(quán)利分為決策、管理、分紅、薪酬四個(gè)方面，核心合伙人享有決策、管理、分紅的權(quán)利；管理合伙人享有管理、分紅的權(quán)利；薪酬合伙人享有分紅和薪金的權(quán)利。這種管理方式，更多的目的是激勵(lì)員工的自我發(fā)展，使其對(duì)事務(wù)所有歸屬感。
風(fēng)險(xiǎn)控制和承擔(dān)。事前控制，所有新客戶、新項(xiàng)目必須經(jīng)兩以上合伙人討論同意才能承接項(xiàng)目；事中控制，建立以簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行控制，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師有簽字風(fēng)險(xiǎn)金，并有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任協(xié)議；事后控制，必須有至少一個(gè)核心合伙人，復(fù)核底稿并簽發(fā)報(bào)告。對(duì)不同級(jí)別的合伙人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不同的風(fēng)險(xiǎn)，如核心合伙人對(duì)事務(wù)所的所有風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，管理合伙人對(duì)其所做業(yè)務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，薪酬合伙人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其承擔(dān)有限責(zé)任。
（三）培育合伙文化
所謂合伙文化，就是合伙人做人原則和發(fā)展理念在全所形成的統(tǒng)一規(guī)范。在事務(wù)所的運(yùn)作和管理過(guò)程中，合伙人的價(jià)值觀和人生觀起著很重要的作用。創(chuàng)建事務(wù)所文化是事務(wù)所疑聚力、向心力和發(fā)展的動(dòng)力。華夏正風(fēng)合伙人的“三同一高”條件就是我們所文化的具體體現(xiàn)。
一是做事先做人，道德為先，誠(chéng)信為本。合伙人之間的合作，首先是品行問(wèn)題，然后才是專(zhuān)業(yè)問(wèn)題；二是共同的發(fā)展理念。以服務(wù)質(zhì)量（態(tài)度、溝通、信息、培訓(xùn)、管理建議）和專(zhuān)業(yè)水平全方位拓展業(yè)務(wù)；三是強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神（互相幫助，共同進(jìn)步）、敬業(yè)精神（自覺(jué)完成任務(wù)、加班加點(diǎn)完成任務(wù)）、奉獻(xiàn)精神（事務(wù)所的利益高于一切，不計(jì)較個(gè)人得失）、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；四是合理透明的分配機(jī)制和員工獎(jiǎng)懲晉升制度，所有員工都能在事務(wù)所確定自己的位置，找到奮斗目標(biāo)。
（四）明確設(shè)立合伙所的程序
1、 注協(xié)的審批
（1） 名稱(chēng)核準(zhǔn)；
（2） 提出申請(qǐng)報(bào)告；
（3） 合伙協(xié)議并公正；
（4） 合伙人資格情況表及身份證明；
（5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況表；
（6） 經(jīng)營(yíng)地址證明；
（7） 事務(wù)所管理制度。
2、 工商登記（根據(jù)合伙企業(yè)法登記注冊(cè)）
（1） 合伙企業(yè)設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)；
（2） 名稱(chēng)核準(zhǔn)；
（3） 財(cái)政局的審批文件；
（4） 合伙人登記表；
（5） 合伙人協(xié)議書(shū)；
（6） 經(jīng)營(yíng)地址證明。
3、 稅務(wù)
合伙制事務(wù)所需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，按收入的5％與合伙人的合伙比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。
事務(wù)所的生成與發(fā)展是以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的。而誠(chéng)信與利益是即統(tǒng)一又沖突的一對(duì)矛盾體。當(dāng)矛盾雙方均以誠(chéng)信為做事原則時(shí)，符合雙方的共同利益。而當(dāng)誠(chéng)信方的利益建立在另一方的非誠(chéng)信要求上時(shí)，此時(shí)，誠(chéng)信方就會(huì)計(jì)算誠(chéng)信成本和誠(chéng)信利益。作為有限所來(lái)說(shuō)，注冊(cè)資金就是誠(chéng)信成本利益比較的盈虧平衡點(diǎn)。所以，在有限責(zé)任環(huán)境下，100％的作假也只按公司法承擔(dān)有限的責(zé)任。受利益的驅(qū)動(dòng)，只要有利可圖，就有可能作假。而對(duì)合伙所來(lái)說(shuō)，由于承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，任何作假與風(fēng)險(xiǎn)，哪怕是萬(wàn)分之一的作假風(fēng)險(xiǎn)，就有可能承擔(dān)100％的全部責(zé)任。所以，合伙制是解決中介行業(yè)誠(chéng)信危機(jī)，促進(jìn)行業(yè)良性發(fā)展的根本措施，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)上百年發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)所證明的。西方大的會(huì)計(jì)公司向有限合伙發(fā)展的趨勢(shì)，是以他們上百年誠(chéng)信為基礎(chǔ)的。但中國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，合伙制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一樣，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可逾越的一步。
（作者單位：華夏正風(fēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）
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